V účtovej triede 7 – Uzávierkové účty a podsúvahové účty účtujeme vždy na začiatku účtovného obdobia pri otváraní účtovných kníh a na konci účtovného obdobia pri uzatváraní účtovných kníh1.
Účtovná jednotka môže účtovať aj na podsúvahových účtoch účtovej triedy 7 skutočnosti, ktoré neúčtuje na súvahových účtoch, výsledkových účtoch a uzávierkových účtoch, ale sú dôležité pre posúdenie majetkoprávnej situácie a jej ekonomických zdrojov, ktoré môže využiť v manažérskom účtovníctve.
Otváranie a uzatváranie účtovných kníh
(§ 6 – § 7 Postupov účtovania)
Otvorenie účtovných kníh
Prvé účtovné zápisy v účtovných knihách súvisia s ich otvorením.
Pri otváraní účtovných kníh sa konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania zaúčtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia nasledovne:
- začiatočné stavy účtov majetku (aktív) sa účtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový,
- začiatočné stavy účtov záväzkov, imania a fondov(pasív) sa účtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový,
- výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa zaúčtuje na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, a to:
účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní,
účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
Uzavretie účtovných kníh
Posledné účtovné zápisy v účtovných knihách súvisia s ich uzatvorením.
Pri uzavieraní účtovných kníh sa
1. zisťujú obraty strán Má dať a strán Dal jednotlivých účtov,
2. zisťujú konečné stavy účtov nákladov a účtov výnosov a konečné zostatky súvahových účtov,
3. zistí výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy z činnosti a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady na činnosť, s výnimkou účtu 591 – Daň z príjmov, účtu 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov, účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov.
3.1 Ak má NÚJ príjmy (výnosy), ktoré podliehajú zdaneniu, potom pre daňové účely sa zisťuje základ dane:
Základ dane je rozdiel výnosov účtovaných na analytických účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy z činnosti, ktoré sú zdaňované a nákladov účtovaných na analytických účtoch účtovej triedy 5 – Náklady na činnosť, ktoré súvisia so zdaňovanou činnosťou a považujú sa za daňový výdavok (náklad).
3.2 Ak vznikne daňová povinnosť, zaúčtuje sa daň z príjmov ako posledný účtovný prípad pred uzavretím účtovných kníh.
4. Pri uzatváraní účtovných kníh sa účtujú:
4.1 konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát,
4.2 konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát,
4.3 konečné zostatky účtov majetku (aktív) sa účtujú v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový,
4.4 konečné zostatky účtov záväzkov, imania a fondov(pasív) sa účtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový,
4.5 účtovný hospodársky výsledok po zdanení – účtovný zisk alebo účtovná strata sa účtuje:
- účtovný zisk na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový,
- účtovná strata v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový.
Po uzavretí účtovných kníh sa zostaví účtovná závierka, ktorej súčasťou sú súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky.
Účtovanie na podsúvahových účtoch
(§ 71 Postupov účtovania)
Podsúvahové účty sú v zmysle § 13 zákona o účtovníctve súčasťou rámcovej účtovej osnovy, na základe ktorej účtovná jednotka zostavuje účtový rozvrh.
Ak vznikne v účtovnej jednotke potreba vykazovať dôležité skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva, ale sú podstatné na posúdenie majetkovoprávnej situácie účtovnej jednotky a jej ekonomických zdrojov, potom tieto skutočnosti sa účtujú na podsúvahových účtoch, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou účtovania v podvojnom účtovníctve.
Na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 75 až 79 sa najčastejšie vykazujú
- drobný dlhodobý majetok v používaní, o ktorom NÚJ rozhodla, že bude o ňom účtovať v zásobách,
- učebnice, učebné texty, pracovné zošity2,
- majetok zverený do úschovy,
- prenajatý majetok, ktorý odpisuje prenajímateľ,
- neuhradené členské príspevky, ak členské je dobrovoľné,
- vystavené preddavkové faktúry,
- prijaté preddavkové faktúry,
- tovar na komisionálny predaj,
- virtuálnu menu nadobudnutú ťažbou a pod.
Autorka: RNDr. Ing. Marcela Dobešová
Poznámky pod čiarou:
[1] § 16 zákona 431/2002 Z.z. o účtovníctve v aktuálnom znení.
[2] § 13 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.